IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Publicado: día 2 de enero de 2019. 

PERSONAS JURÍDICAS.

  • Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por sociedades residentes, por sociedades y entidades extranjeras, y por establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. A partir del año gravable 2019, los dividendos y participaciones no gravados pagados o abonados en cuenta a estas entidades, estarán sujetas a la tarifa del 7,5% a título de retención en la fuente sobre renta, que será trasladable e imputable a la persona natural residente o inversionista residente en el exterior.

Tratándose de sociedades nacionales esta retención solo se practica a la que reciba los dividendos por primera vez.

Los provenientes de distribuciones de utilidades gravadas, estarán sujetos a la tarifa del impuesto de renta que les aplique en el año del pago o abono en cuenta, una vez disminuido este impuesto, al remanente se le aplicará la retención del 7.5%.

Aun cuando continua vigente el artículo 246-1, no es claro si este aplica para los dividendos pagados o abonados en cuenta a personas jurídicas, establecido en esta ley en el artículo 242-1, que no aparece relacionado en esta norma.

 

Régimen de transición para el impuesto a los dividendos. Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 de este Estatuto y demás normas concordantes solo será aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año gravable 2017.

 

  • Transición en materia de dividendos. Los dividendos decretados en calidad de exigibles a 31 de diciembre de 2018, mantendrán el tratamiento aplicable con anterioridad a la vigencia de esta Ley.
  • Los dividendos que se distribuyan dentro de los grupos empresariales registrados ante la Cámara de Comercio, no estarán sujetos a la retención en la fuente, siempre y cuando no se trate de una entidad intermedia dispuesta para el diferimiento del impuesto sobre los dividendos.
  • Subcapitalización. Son deducibles, siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos en la ley, los intereses por deudas durante el respectivo período gravable.

Cuando las deudas que generan intereses sean contraídas, directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, solo podrán deducirse los intereses generados cuando el monto total promedio de las mismas, durante el correspondiente año gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

Se excluyen los contribuyentes sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, quienes realicen actividades de factoring, y siempre y cuando las actividades no sean prestadas en más de un 50% a compañías con vinculación económica. Tampoco a financiación de proyectos de infraestructura de transporte, de servicios públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehículos de propósito especial.

  • Impuesto sobre las ventas en la importación, formación, construcción o adquisición de activos fijos reales productivos. Los responsables del IVA podrán descontar del impuesto sobre la renta del año en que se efectúe su pago, o en cualquiera de los  periodos gravables siguientes, el IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización. En el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el IVA podrá descontarse en el año gravable en que dicho activo se active y comience a depreciarse o amortizarse.

También aplica cuando los activos fijos reales productivos se hayan adquirido, construido o importado a través de contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de compra. En este caso, el descuento procede en cabeza del arrendatario.

  • Tarifa Renta: Se reduce la tarifa de renta para las empresas de 33% (2019) a 32% (2020), 31% (2021) y 30% (a partir de 2022).
  • Las siguientes rentas están gravadas a la tarifa del 9%:

a. Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios de hasta doscientos mil habitantes,

b. Servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen en municipios de hasta doscientos mil habitantes,

c. A partir del 1 de enero de 2019, servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios de igual o superior a doscientos mil habitantes

d. A partir del 1 de enero de 2019, servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen en municipios de igual o superior a doscientos mil habitantes,

e. Las rentas exentas a las que tengan derecho las personas naturales que presten servicios hoteleros.

f. A partir del 1 de enero de 2019, los nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos, que se construyan en municipios de hasta 200.000 habitantes,

g. A partir del 1 de enero de 2019, los nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos, que se construyan en municipios de igual o superior a 200.000 habitantes.

Las entidades financieras personas jurídicas que, en el año gravable correspondiente, tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT. ($4.112.400.000 año base 2019) deberán liquidar unos puntos adicionales al impuesto de renta durante los siguientes periodos gravables:

Año Gravable

Puntos adicionales a tarifa general de renta

Tarifa aplicable

2019

4%

37%

2020

3%

35%

2021

3%

34%

 

  • Renta presuntiva. De forma gradual, a lo largo de los próximos 3 años, se elimina la renta presuntiva, se aplicará 1,5% (2019 y 2020); y 0 % a partir del año 2021
  • Descuento ICA. Durante los años 2019 a 2021, El 50% del Impuesto de industria y comercio incluido avisos y tableros pagado en desarrollo de la actividad económica podrá ser descontado de renta, a partir de 2022 podrá descontarse el 100%.
  • Deducción de impuestos pagados y otros. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el año y tengan relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto de renta, al patrimonio y de normalización. El GMF será deducible el 50% efectivamente pagado, tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.
  • Deducción cartera entidades de salud. Las IPS contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán deducir la totalidad de la cartera, reconocida y certificada por el liquidador, correspondiente a los patrimonios de las Entidades Promotoras de Salud –EPS que se encuentren en medida de intervención forzosa administrativa para liquidar por parte de la Superintendencia Nacional de Salud. En la medida en que recuperen dicha cartera, las sumas recuperadas serán renta líquida gravable.
  • Deducción por contribuciones a educación de los empleados. Serán aceptadas fiscalmente y no se considerarán pagos indirectos hechos al trabajador.

a. Los pagos a programas de becas de estudios en beneficio de los empleados o de los miembros del núcleo familiar del trabajador;

b. Las inversiones en programas o centros de atención, estimulación y desarrollo integral o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, hijos de los empleados;

c. Los aportes a instituciones de educación básica-primaria, secundaria y media, y las de educación técnica, tecnológica y de educación superior, y que se justifican por beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde se realiza la actividad productiva.

El Gobierno nacional reglamentará el tema.

  • Reconocimiento fiscal de los pagos en efectivo para los contribuyentes pertenecientes al sector agropecuario.

Los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes del sector agropecuario, de las actividades agrícola, ganadera, pesquera, acuícola, avícola y forestal, así como los comercializadores del régimen SIMPLE y las cooperativas y asociaciones de productores del sector que comercialicen productos adquiridos directamente al productor, podrán tener reconocimiento fiscal independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así:

Periodo gravable

% de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables totales

2019

90%

2020

85%

2021

75%

2022

70%

  • Eliminación de descuentos tributarios en el Impuesto sobre la Renta. Se eliminan a partir del año gravable 2019 todos los descuentos tributarios aplicables al impuesto sobre la renta, distintos de los contenidos en los siguientes artículos del Estatuto Tributario:

• 115 Deducción de impuestos pagados,

• 254 Descuento por impuestos pagados en el exterior,

• 255 Descuento por inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente,

• 256 Descuento por inversiones realizadas investigación, desarrollo tecnológico o innovación,

• 257 Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial y

• 258-1 Impuesto sobre las ventas en la importación, formación, construcción o adquisición de activos fijos reales productivos.

• El artículo 104 de la Ley 788 de 2002. Descuento tributario para empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado, y

• Los previstos en esta Ley para las ZOMAC.


Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos y valor comercial en operaciones sobre bienes y servicios.


La utilidad generada en la venta, tratándose de activos amortizables también deberá imputarse en primer lugar como renta líquida por recuperación de deducciones. 

El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie, será parte del precio el valor comercial de las especies recibidas.

Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, el cual deberá corresponder al precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión también resulta aplicable a los servicios.

En los casos en que existan listas de precios, bases de datos, ofertas o cualquier otro mecanismo que permita determinar el valor comercial de los bienes raíces enajenados o transferidos, los contribuyentes deberán remitirse a los mismos.

El valor de los inmuebles estará conformado por todas las sumas pagadas para su adquisición, así se convengan o facturen por fuera de la escritura o correspondan a bienes o servicios accesorios a la adquisición del bien, tales como aportes, mejoras, construcciones, intermediación o cualquier otro concepto.

En la escritura pública de enajenación o declaración de construcción las partes deberán declarar, bajo la gravedad de juramento, que el precio incluido en la escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que se señale un valor diferente; en caso de que tales pactos existan, deberá informarse el precio convenido en ellos.

Sin las referidas declaraciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la ganancia ocasional, el impuesto de registro, los derechos de registro y los derechos notariales, serán liquidados sobre una base equivalente a cuatro veces el valor incluido en la escritura.

Aplica para los inmuebles adquiridos a través de fondos, fiducias, esquemas de promoción inmobiliaria o semejantes, los beneficiarios de las unidades inmobiliarias serán considerados como adquirentes de los bienes raíces, en relación con los cuales deberá declararse su valor de mercado.

A partir del 1 de enero de 2019, no serán constitutivos de costo de los bienes raíces aquellas sumas que no se hayan desembolsado a través de entidades financieras.

Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promedio vigente, cuando se aparte en más de un quince por ciento (15%) de los precios establecidos en el comercio para los bienes o servicios de la misma especie y calidad, en la fecha de enajenación o prestación, teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y estado de los activos y servicios.

Cuando el activo enajenado sean acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional, se presume que el precio de enajenación no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 30%. La DIAN podrá acudir a los métodos de valoración técnicamente aceptados, como el de flujos descontados a valor presente o el de múltiplos de EBITDA.

Cuando el comprador de un bien inmueble sea una persona jurídica o una sociedad de hecho, la retención en la fuente debe pagarse antes del otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles.

Enajenaciones Indirectas.

La transferencia indirecta de sociedades o activos ubicados en el territorio nacional, mediante la enajenación de acciones, participaciones o derechos de entidades del exterior, se encuentra gravada en Colombia como si la enajenación se hubiera realizado directamente teniendo como objeto el activo subyacente.

El costo fiscal aplicable será el que tenga la sociedad tenedora del activo subyacente como si lo hubiera enajenado directamente en el país y el precio de venta debe corresponder a su valor comercial.

Cuando el primer punto de contacto en Colombia sea una sociedad nacional, se entenderá que el activo subyacente son las acciones, participaciones o derechos en dicha sociedad nacional.

No aplica a la acciones inscritas en una Bolsa de Valores, que cuente con un mercado secundario activo y cuando las acciones no estén concentradas en un mismo beneficiario real en más de un veinte por ciento (20%).

Tampoco a la transferencia indirecta de sociedades o activos ubicados en el territorio nacional, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia represente menos del veinte por ciento (20%) del valor en libros y/o comercial de la totalidad de los activos poseídos por la entidad del exterior enajenada.

El incumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de una venta indirecta por parte del vendedor, implica para la subordinada Colombiana, responder solidariamente por los impuestos, intereses y sanciones, el comprador solo será solidario en caso de conocimiento de abuso en materia tributaria.

 

PERSONAS NATURALES

  • Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.
  • Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.
  • A partir de 2019, las indemnizaciones por seguros de vida, incluyendo el componente de ahorro, estarán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el monto que supere doce mil quinientas (12.500) UVT.
  • La exención del veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT, también procede en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad
  • Las personas naturales determinarán su impuesto de renta en las siguientes 3 cédulas:

a. Rentas de trabajo, de capital y no laborales

b. Rentas de pensiones, y

c. Dividendos y participaciones.

  • Se aclara que en las rentas no laborales y las rentas de capital se podrán restar los costos y gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia  y que sean imputables a estas rentas específicas.
  • La cédula de dividendos y participaciones no admite costos ni deducciones.
  • Para determinar las rentas líquidas gravables se sumarán las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones. A esta renta le será aplicable la tarifa general del artículo 241 del Estatuto Tributario.
  • A la renta líquida cedular obtenida en la cédula de dividendos y participaciones le será aplicable la tarifa establecida en el artículo 242 de este Estatuto.
  • Los dividendos calificados como Ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional, superiores a 300 UVT $10,281.000 serán gravados a tarifa 15%.

Rangos en UVT

Tarifa Marginal

Impuesto

Desde

Hasta

>0

300

0%

0

>300

En adelante

15%

(Dividendos en UVT menos 300 UVT) x15%

  • Las tarifas generales del impuesto sobre la renta para personas naturales son las siguientes:

Rangos en UVT

Tarifa Marginal

Impuesto

Desde

Hasta

0

1090

0%

0

>1090

1700

19%

(Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%

>1700

4100

28%

(Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT

>4100

8670

33%

(Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT

>8670

18970

35%

(Base Gravable en UVT menos 8670 UVT) x 35% + 2296 UVT

>18970

31000

37%

(Base Gravable en UVT menos 18970 UVT) x 37% + 5901 UVT

>31000

En adelante

39%

(Base Gravable en UVT menos 31000 UVT) x 39% + 10352 UVT

 

  • Los dividendos provenientes de distribuciones de utilidades gravadas y de sociedades y entidades extranjeras, a personas naturales residentes estarán sujetos a la tarifa del impuesto de renta para sociedades que aplique en el año del pago o abono en cuenta.

 

 

Para volver al menú principal, dar clic en el botón atrás del explorador de internet, ubicado en la parte superior izquierda de la pantalla.

 

 

 

 

 

 

pasteldeclaracircularlogo-sisbler